Билет 12. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

6 способов обеспечения исполнения обязанности:

1. Залог имущества
2. Поручительство
3. Банковская гарантия
4. Пеня
5. Приостановление операций по счетам
6. Арест имущества

Залог, поручительство, банковская гарантия — применяются в спец. случаях (отсрочка, рассрочка, ИНК). Применяются нормы ГК РФ.

1. Залог имущества (ст. 73)

• На основании договора с ФНС или в силу закона
• Залогодатель — налогоплательщик или 3-е лицо
• Сделки с имуществом — только с согласия ФНС
• При неуплате — погашение за счёт стоимости имущества

2. Поручительство (ст. 74)

• Договор: поручитель гасит долг, если налогоплательщик не сделает
• Допускается несколько поручителей
• Солидарная ответственность поручителя и налогоплательщика
• ФНС направляет требование поручителю в течение 30 дней с момента долга
• После исполнения — право требовать возврата с налогоплательщика

3. Банковская гарантия

• Банк (гарант) гасит налоговый долг
• Банк — из перечня Минфина: лицензия, стаж от 5 лет, капитал от 1 млрд руб., нормативы ЦБ
• Требование банку — в течение 30 дней с момента долга
• Банк исполняет за 5 дней, не может отказать ФНС

4. Пеня (ст. 75)

• За просрочку, дополнительно к налогу (независимо от других мер и штрафов)
• За каждый календарный день просрочки
• Не более суммы недоимки

Ставка:

• Физлица и ИП: 1/300 ставки ЦБ весь период
• Организации: первые 30 дней — 1/300; с 31-го дня — 1/150 ставки ЦБ

5. Приостановление операций по счетам (ст. 76)

Применяется к орг., ИП, нотариусам, адвокатам, лицам обязанным сдавать декларации.

4 основания:

• Обеспечение взыскания задолженности
• Непредставление декларации (задержка >20 дней)
• Нарушение правил ЭДО с ФНС
• Непредставление расчёта по НДФЛ налоговым агентом

Блокировка — на сумму отрицательного сальдо ЕНС, до выхода в 0 или плюс.

Не мешает: списанию самих налогов/штрафов, платежам более высокой очереди (алименты, зарплата).
Если блокировка незаконна — ФНС платит проценты по ставке ЦБ. Банк за убытки не отвечает.

6. Арест имущества (ст. 77)

• Только с санкции прокурора
• Только к организациям (не к физлицам)
• 3 условия одновременно: неисполнение обязанности + нет денег на счетах + риск скрыться/спрятать имущество
• С понятыми. Ночью запрещён (кроме неотложных)
• Можно заменить на залог/поручительство/гарантию