Билет 17. Общие положения о налоговой ответственности

Налоговое правонарушение (ст. 106 НК РФ) — виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика/агента/иного лица, за которое НК РФ установлена ответственность.

Признаки состава: противоправность, виновность, деяние (действие/бездействие), субъектный состав, наказуемость по НК РФ.

Лица, подлежащие ответственности (ст. 107)

• Организации
• Физлица (граждане РФ, иностранные, апатриды, ИП)
• Возраст: с 16 лет

Принципы

• Законность — только по основаниям и в порядке НК РФ
• Однократность — за одно нарушение нельзя наказать дважды
• Разделение ответственности — наказание орг. не освобождает руководство от адм./уголовной (и наоборот)
• Презумпция невиновности — бремя доказывания на ФНС; неустранимые сомнения — в пользу налогоплательщика
• Обязанность уплаты — штраф не освобождает от уплаты налога и пеней

Обстоятельства, исключающие ответственность (ст. 109)

1. Отсутствие события правонарушения
2. Отсутствие вины
3. Совершение лицом младше 16 лет
4. Истечение сроков давности (ст. 113)

Вина и её исключение (ст. 110, 111)

• Формы вины: умысел или неосторожность. Вина орг. = вина её должностных лиц
• Исключение вины (штрафы не применяются):
  • Стихийное бедствие / форс-мажор
  • Болезненное состояние физлица (не могло контролировать действия)
  • Выполнение письменных разъяснений Минфина/ФНС

Изменение размера штрафов (ст. 112, 114)

Смягчающие (ст. 112 п. 1): тяжкие личные/семейные обстоятельства, угроза/зависимость, тяжёлое материальное положение физлица, иные признанные судом/ФНС.
Влияние (ст. 114 п. 3): штраф снижается не менее чем в 2 раза.

Отягчающее (ст. 112 п. 2): повторность аналогичного нарушения в течение 12 месяцев с момента первого решения.
Влияние (ст. 114 п. 4): штраф увеличивается на 100% (в 2 раза).

Срок давности (ст. 113)

Общий срок — 3 года. Исчисляется:

• Со следующего дня после окончания налогового периода — по статьям 120 (грубое нарушение учёта), 122 (неуплата налога), 129.3, 129.5
• Со дня совершения — по всем остальным (напр. ст. 119 — опоздание с декларацией)

Приостановление (п. 1.1): если налогоплательщик активно противодействовал выездной проверке.